Реферат
Объем 59 стр. 2 части 11 табл. 6 рисунков 3 приложеня 18 источников.
НАЛОГИ И СБОРЫ НАЛОГОПЛТЕЛЬЩИК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ЛЬГОТЫ НДС НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ АМОРТИЗАЦИЯ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ.
Предмет исследования — организация и совершенствование учета налогов и сборов
Объект исследования — ООО КВИНТМАДИ Ярославль Цель работы — на основе изучения и обобщения учебной научной и специальной литературы сформировать методику учета налогов и сборов и осуществить ее на практике.
В процессе исследования изучены методологические подходы к учету налогов и сборов и представлена соответствующая методика
Результаты исследования изучены основные понятия данной темы раскрыто содержание учета налогов и сборов проведено исследование различных классификаций проанализирована система учета налогов и сборов и сделаны соответствующие выводы.

Advertisement
Узнайте стоимость Online
  • Тип работы
  • Часть диплома
  • Дипломная работа
  • Курсовая работа
  • Контрольная работа
  • Решение задач
  • Реферат
  • Научно - исследовательская работа
  • Отчет по практике
  • Ответы на билеты
  • Тест/экзамен online
  • Монография
  • Эссе
  • Доклад
  • Компьютерный набор текста
  • Компьютерный чертеж
  • Рецензия
  • Перевод
  • Репетитор
  • Бизнес-план
  • Конспекты
  • Проверка качества
  • Единоразовая консультация
  • Аспирантский реферат
  • Магистерская работа
  • Научная статья
  • Научный труд
  • Техническая редакция текста
  • Чертеж от руки
  • Диаграммы, таблицы
  • Презентация к защите
  • Тезисный план
  • Речь к диплому
  • Доработка заказа клиента
  • Отзыв на диплом
  • Публикация статьи в ВАК
  • Публикация статьи в Scopus
  • Дипломная работа MBA
  • Повышение оригинальности
  • Копирайтинг
  • Другое
Прикрепить файл
Рассчитать стоимость

Содержание
Введение….4
1. Теоретико-методические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.6
1.1 Экономическое содержание налогов.6
1.2 Сущность и признаки налогов…8
1.3 Элементы налогообложения…12
1.4 Классификация налогов и сборов….18
1.5 Нормативно-правовое обеспечение учета налогов и сборов23
2. Действующая практика бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам…26
2.1 Характеристика исследуемого предприятия..26
2.2. Организация и форма бухгалтерского учета.27
2.3. Основные организационно-технические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета…..29
2.4 Основные методические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета…..33
2.4.1 Налог на добавленную стоимость…….33
2.4.2 Налог на имущество.…..41
2.4.3 Налог на прибыль…..….47
Заключение…..55
Список использованной литературы….58

Работа № 4199. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты

Введение
Понятие налога является очень древним. Его появление связано с зарождением первой государственности. Налоги были необходимы для удовлетворения потребностей вождей князей королей императоров в защите и управлении подданными постройке инфраструктуры и других нужд народа. Налоги развивались вместе с формами государственности изменяли свою форму становились более совершенными приобретали новые виды и формы. В связи с этим можно сделать вывод что понятие налога будет актуально до тех пор пока будет существовать государство.
Налоги окружают нас повсеместно мы уплачиваем их почти каждый день расплачиваясь за приобретенные продукты мы косвенно оплачиваем НДС. Выплачивая заработную плату работодатель обязан выплатить НДФЛ страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР ФФОМС и ФСС РФ и страховые взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. От налогов не скрыться они являются частью нашей жизни на протяжении тысячелетий. При этом предприятия имеют множество возможностей сократить размер выплачиваемы налогов при помощи льгот и грамотного использования законов. Так же важно точно рассчитать каждый налог во избежание лишних издержек. С этой задачей наилучшим образом справляется бухгалтерский финансовый учет.
Предприятия обязаны выплачивать налоги своевременно и в полном размере на протяжении всего своего существования. Они должны предоставлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговые службы Российской Федерации. В сфере налогообложения очень важен профессионализм бухгалтеров выполняющих расчеты и готовящих документацию они должны обладать глубокими знаниями в сфере налогов во избежание ошибок и просчетов и для достижения наиболее эффективного использования ресурсов предприятия. Прозрачность налоговой отчетности так же важна для подержания имиджа предприятия. Честность предприятия важна для инвесторов и акционеров.
Основными задачами налогового учёта являются
формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения
обоснование применяемых льгот и вычетов
формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного налогового периода
обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения
обеспечение своевременной достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.
Целью данной курсовой работы является изучение такого блока бухгалтерского финансового учета как учет налогов и сборов на предприятии.
Основой для изучения налогов и сборов послужил Налоговый Кодекс Российской Федерации. Этот основополагающий документ предназначен для систематизации правовых аспектов налогообложения в стране.
Данный вопрос достаточно глубоко освещен во многих литературных источниках таких как учебниках Кондракова Н. П. «Бухгалтерский финансовый учет» Вещуновой Н.Л. «Налоги Российской Федерации» хрестоматии Шувалова Е.Б. и Сапелкиной А.А. и многих других источниках. Главными же источниками являются нормативно-правовые акты которые возможно найти в сетевых ресурсах таких как «КонсультантПлюс» и «Гарант». Данная проблема широко освещена в научных публикациях журналах Налоговом кодексе сетевых ресурсах и т. д.
Всё это позволяет разобраться в данной теме наиболее полно и скрупулёзно подходя к задачам и этапам с разных сторон.
Предметом данного исследования является организация и совершенствование учета налогов и сборов а объектом исследования — ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» занимающейся продажей и обслуживанием дорожно-строительного и грузоподъемного импортного оборудования.
Исходя из актуальности темы в данной работе поставлена цель – изучить теоретический блок налогов и сборов и применить изученные материалы на практике. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи
Изучить экономическое содержание налогов их сущность и признаки
Узнать об элементах налогообложения привести их классификацию
Изучить нормативно-правовое обеспечение учета налогов и сборов
Учет расчетов с бюджетом НДС налога на имущество и прибыль
Подвести итоги проделанной работы
Структура курсовой работы включает 2 части. В первой части работы показывается теория по учету налогов и сборов. Вторая часть – это практическая часть на примере ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» на которой показан процесс и методика учета налогов и сборов.
В данной работе для написания были использованы методы анализ классификации и эмпирические методы.

Теоретико-методические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Экономическое содержание налогов

Государственная власть любого государства в том числе России на протяжении всей истории своего существования нуждалась нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.
Налоги являясь экономической категорией имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.
Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства поэтому они неразрывно связаны c функционированием самого государства. Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма.
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны которая поступает в распоряжение правительства они всегда уплачиваются в конечном счете из капитала или из дохода страны».
Определенный вклад в определение сущности налогов внесли ученые-экономисты России А. Тривус Н. Тургенев А. Соколов.
Так по мнению Н. Тургенева «налоги суть средства к достижению цели общества или государства т.е. той цели которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств».
Налоговым кодексом РФ определено что налог — обязательный индивидуально безвозмездный платеж взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований.[15]
Сбор – обязательный взнос взимаемый с организаций и физических лиц уплата которого является одним из условий совершения в их интересах государственными органами органами местного самоуправления иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений лицензий.
Отметим что налоги и сборы в пользу государства собирают не только налоговые органы но и таможенные органы уполномоченные внебюджетные фонды а также Федеральная служба по экологическому технологическому и атомному надзору плата за негативное воздействие на окружающую среду.
Таким образом налог – философская и историческая категория отражающая все изменения реальной действительности изменяющаяся в разные применяемые в отдельные исторические периоды времени формы и не теряющая своего сущностного содержания экономическая категория опосредующая процесс перераспределения стоимости преимущественно в денежной форме.
Экономическая природа налогов раскрывается в том что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики являются инструментом структурного антиинфляционного регулирования это обязательный атрибут участников деловых отношений это основной источник формирования государственных доходов один из способов регулирования дефицита госбюджета это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.
Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей взимаемых в государстве а также принципов форм и методов их установления изменения отмены уплаты взимания и контроля образует налоговую систему которая призвана всемерно стимулировать развитие малого бизнеса предпринимательства отражать экономические интересы регионов и государства она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой [15].

1.2 Сущность и признаки налогов
Сложность понимания природы налогов обусловлена тем что налог – понятие не только экономическое но правовое и социальное жестко связанное с категорией «государство». Таким образом изучая природу налогов в зависимости от целей и задач исследования можно выделить различные аспекты экономический правовой или социальный.
Для понимания природы налога важно не просто отметить сочетание в нем трех сущностных аспектов но и выяснить их соотношение между собой. Наиболее глубинной сущностью налога следует считать его социальную сущность так как любой налог всегда отражает общественные отношения. Поскольку из всего многообразия социальных отношений налоги выражают отношения связанные с распределением созданных материальных благ т. е. экономические отношения они обладают экономической сущностью. Правовая природа налога – это сущность внешнего уровня наиболее близкая к проявлению налога на поверхности общественных отношений. Правовые аспекты сущности налогов в большей мере связаны с внешними признаками налогов их конкретными видами условиями их применения в рамках законодательно определенной налоговой системы каждого государства на каждом историческом этапе его развития.
Это наиболее изменчивая сущность налога в ней в большей мере проявляется зависимость налогов от конкретных исторических условий существования того или иного общества государства. На рис.1 представлено соотношение трех сущностей налога как явления общественной жизни.
Социальная природа налогов характеризуется отношениями складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.
Экономическая сущность проявляется в том что с помощью налогов государство осуществляет присвоение части созданных материальных благ производит их перераспределение в процессе выполнения своих функций.
С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж взимаемый с юридических и физических лиц путем отчуждения принадлежащих им денежных средств в определенных законом размерах и в установленные сроки.
Исходя из того что сущность налога проявляется в нескольких взаимосвязанных аспектах можно дать несколько определений налога.
Рис. 1 – Уровни сущности налога
Социальная природа налога может быть закреплена в следующем определении налог – это общественное отношение между государством и другими социальными субъектами по поводу распределения общественных продуктов благ.
С позиции его экономической сущности налог – это способ обобществления части индивидуальных доходов части национального дохода в целях удовлетворения общественных потребностей.
Правовую природу налога в полной мере выражает определение налога зафиксированное в Налоговом кодексе РФ [1 ст. 8 п. 1.] и нередко воспроизводимое в учебной литературе по дисциплине «Налоги и налогообложение» [13 С. 41.]
«Налог – обязательный индивидуально-безвозмездный платёж взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований».
Характеризуя налоги с правовой точки зрения необходимо выделить еще одно понятие – понятие сбора поскольку уплата сбора имеет иные правовые последствия чем уплата налога при уплате сбора не вполне соблюдается индивидуальная безвозмездность. Дело в том что сбор уплачивается юридическими или физическими лицами для того чтобы в их пользу были совершены определенные юридические действия. Поэтому в Налоговом кодексе РФ законодательно закреплено наряду с понятием налога и понятие сбора [1 ст. 8 п. 2.]
«Под сбором понимается обязательный взнос взимаемый с организаций и физических лиц уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами органами местного самоуправления иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений лицензий».
Конкретными формами проявления категории «налог» служат виды налоговых платежей устанавливаемых законодательными органами власти. Нередко в научной экономической литературе а вслед за ней и в учебной литературе по дисциплине налоги и налогообложение исследование экономической природы налога подменяется анализом его правовой природы. Такой подход не позволяет раскрыть и оптимально реализовать на практике функции налогов вытекающие из их экономической и социальной сущности.
Рассматривая все три аспекта сущности налогов нельзя не заметить что в их характеристике в каждом из определений налогов получает отражение взаимосвязь налогов с государством. Объективная необходимость возникновения налогов и налогообложения связана с возникновением и развитием государства.
С точки зрения экономической науки исследующей налоги и налогообложение и базирующейся на ней экономической дисциплины «Налоги и налогообложение» предметом исследования прежде всего служит экономическая природа налога но для выяснения всех его свойств приходится затрагивать и правовые и социальные аспекты.
В системе экономических отношений налоги относятся к той их части которая связана с формированием денежных доходов государства централизованных денежных фондов бюджета и внебюджетных фондов необходимых ему для выполнения соответствующих функций социальной оборонной правоохранительной и других таким образом налоги выступают частью финансовых отношений которым присущ распределительный характер и денежная форма.
Рассматривая налоги как особое экономическое явление как часть финансовых отношений необходимо определить их отличительные признаки которые с одной стороны позволяют выделить налоги из большого многообразия форм финансовых отношений а с другой стороны объединить множество видов конкретных налоговых платежей единым понятием «налоги». Другими словами нужно выделить
Императивность которая означает что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода согласно закону а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию
Смена формы собственности которая означает что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства субъекта федерации местного самоуправления обезличивается и используется государством по своему усмотрению
Индивидуальная безвозвратность и безвозмездность налоговых платежей это означает что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получает никаких прав в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода.
Легитимность которая означает не только признание налогов на основе законодательного права но и их взимание только с законных операций.
Развитие налогообложения привело к появлению многочисленных видов налогов существенно отличающихся друг от друга. Несмотря на эти отличия все виды налогов состоят из определенных элементов характерных для любого из применяемых налогов. Элементы налогов служат инструментами реализации налоговой политики.

1.3 Элементы налогообложения
В составе элементов налогообложения можно выделить три группы
Обязательные элементы определяемые в налоговом законодательстве без которых налог не считается установленным
Факультативные определяются налоговым законодательством в отношении некоторых налогов они не являются обязательными для каждого из налогов а могут устанавливаться избирательно
Дополнительные которые не установлены законодательно но практически могут быть выделены как самостоятельные элементы налога и являются его важными и необходимыми характеристиками.
Дополнительные элементы имеют большое значение для анализа налогов использования их как инструментов проводимой налоговой политики.
Обязательные элементы
Налог считается установленным лишь в том случае когда определены следующие обязательные элементы налога
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Налоговая ставка
Порядок исчисления налога
Порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщик – это субъект налога участник налоговых правоотношений. Налогоплательщиками могут признаваться организации и физические лица на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Необходимо заметить что налогоплательщик не всегда уплачивает налог за счет собственных доходов. При определенных условиях налогоплательщик может переложить уплату налога на другого субъекта который вследствие этого будет носителем налога или фактическим плательщиком.
Объект налогообложения – предмет подлежащий обложению.
Объектами налогов могут служить операции по реализации товаров работ услуг имущество прибыль доход стоимость реализованных товаров выполненных работ оказанных услуг и другие объекты имеющие стоимостную количественную или иную физическую характеристику. Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщиков в связи с наличием у них тех или иных объектов налогообложения.
Налоговая база представляет собой стоимостную физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Характеризуя по существу количественное выражение объекта налога налоговая база тесно взаимосвязана с объектом налогообложения.
Для исчисления налога к налоговой базе применяется налоговая ставка.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы иначе говоря это величина налога на единицу обложения.
В зависимости от вида налоговой базы применяют твердые специфические и долевые адвалорные ставки. Твердые устанавливаются в абсолютной сумме руб. на единицу измерения налоговой базы в тех случаях когда налоговая база имеет не стоимостную оценку.
Такие ставки применяются для обложения отдельных товаров акцизами они также могут применяться в налогообложении природных ресурсов.
Долевые ставки выражаются в определенных долях как правило в процентах от налоговой базы в тех случаях когда налоговая база имеет стоимостную оценку. Они в свою очередь делятся на пропорциональные прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки остаются неизменными по отношению к налоговой базе независимо от ее величины. В настоящее время в России такой подход применяется при взимании налога на доходы физических лиц ставка этого налога -13 не зависит от суммы дохода налогоплательщика. Со времен А. Смита теория налогов содержит положение о фактическом неравенстве налогоплательщиков возникающем вследствие пропорционального обложения потому что налог в размере например 13 может оказаться для бедняка несопоставимо тяжелее чем для состоятельного налогоплательщика.
Прогрессивные ставки увеличиваются а регрессивные уменьшаются по мере роста налоговой базы. Необходимо заметить что существуют два варианта прогрессии регрессии простая и сложная. При простой прогрессии регрессии возрастающая снижающаясяставка применяется в отношении всей налоговой базы. При сложной прогрессии регрессии налоговая база делится на части ступеникаждая из которых облагается своей ставкой т. е. возрастающие понижающиеся ставки применяются не ко всей налоговой базе а к части превышающей предыдущую ступень.
Например при применении ставок установленных по схеме простой прогрессии в размере 10 в отношении налоговой базы до 100тыс. руб. и 15 в отношении налоговой базы свыше 100 тыс. руб. сумма налога при величине налоговой базы 200 тыс. руб. составит 30тыс. руб. 200тыс. х 15. В том случае если ставки будут применяться по схеме сложной прогрессии сумма налога составит 25 тыс. руб. 100тыс. х 10 +100тыс. х 15.
Из приведенного примера видно что установление ставок по схеме сложной прогрессии выгоднее для налогоплательщиков имеющих более высокие доходы или дорогое имущество служащие объектами обложения так как повышение суммы налогов происходит не так резко как в случае ставок установленных по схеме простой прогрессии.
Прогрессивные ставки рассматриваются как благоприятные для малоимущих налогоплательщиков а регрессивные как благоприятствующие более состоятельным налогоплательщикам.
Во многих экономически развитых странах такие ставки применяются в отношении обложения доходов как корпоративных так и личных. Прогрессивные ставки часто используются в подоходных налогах. Устанавливая тот или иной вид ставки государство использует его как инструмент для достижения определенных целей. Так например осуществляя переход к плоской шкале подоходного налогообложения пропорциональной ставке налогу государство рассчитывает на вывод из тени реальных доходов налогоплательщиков и как следствие увеличение поступлений данного налога в бюджетную систему страны.
Налоговый период – это время в течение которого формируется и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога подлежащая уплате. Налоговым периодом может служить календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам. Необходимость этого элемента налога определяется двумя обстоятельствами. Во-первых тем что многим объектам налогообложения получение прибыли реализация товаров и др. свойственна повторяемость и протяженность во времени. Во-вторых вопрос о налоговом периоде взаимосвязан с соблюдением принципа однократности налогообложения.
Значение установления налогового периода заключается в том что он позволяет точно определить временные границы исполнения обязанности по уплате налога.
Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода. В рамках налогового периода может быть установлено несколько отчетных периодов по окончании которых необходимо сдавать в налоговые органы налоговые расчеты и производить уплату авансовых платежей по налогам.
Порядок исчисления налога ¬− совокупность определенных действий налогоплательщика налогового агента или налогового органа по определению суммы налога подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы налоговой ставки и налоговых льгот.
Как правило налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы налоговой ставки и налоговых льгот но в случаях предусмотренных налоговым законодательством обязанность исчисления налога может быть возложена на налоговые органы или налогового агента.
Порядок уплаты налога – это нормативно установленные способы процедуры внесения налога в бюджет.
Рассматривая сложившуюся практику налогообложения можно выделить три основных способа уплаты налогов
Уплата на основе налоговой декларации налогоплательщика по окончании налогового периода
Уплата налога у источника выплаты дохода налоговым агентом
Уплата на основе налогового уведомления налоговых органов.
Декларация – это письменное заявление налогоплательщика о своих доходах их источниках льготах и начисленной сумме налога. Законодательство и практика налогообложения в РФ идут по пути расширения декларативного способа уплаты налогов на основе действия принципа самообложения.
Налогоплательщик самостоятельно обязан вести учет объекта налогов их базы исчислять своевременно и полно уплачивать налог и представлять документы налоговой отчетности и прежде всего – налоговую декларацию.
Уплата налога у источника выплаты дохода предполагает исчисление удержание суммы налога из дохода налогоплательщика и ее перечисление в соответствующий бюджет третьим лицом – источником выплаты дохода налоговым агентом. Налоговые агенты – юридические лица и физические лица как правило это работодатели выполняют эту обязанность на основании налогового законодательства.
Данный способ уплаты налога в российской налоговой системе применяется в отношении основной массы налога на доходы физических лиц.
Уплата налога на основе налоговых уведомлений применяется в отношении тех налогов расчет которых возложен на налоговые органы.
В России такой способ уплаты налога предусмотрен в отношении большинства имущественных налогов уплачиваемых физическими лицами налог на имущество физических лиц транспортный налог налог на имущество переходящее в порядке наследования или дарения.
Сроки уплаты налога – это дата или период в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени исчисляемого годами кварталами месяцами неделями и днями а также указанием на событие которое должно наступить или произойти либо действие которое должно быть совершено.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке предусмотренном налоговым законодательством и осуществляется в форме отсрочки рассрочки налогового кредита инвестиционного налогового кредита.
Факультативные
Данная группа элементов в российских налогах на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога – налоговой льготой. Так в соответствии с п. 2 ст. 17 НК РФ «в необходимых случаях в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком».
Налоговые льготы это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов включая возможность не уплачивать налоги либо уплачивать их в меньшем размере.
Российским налоговым законодательством фактически допускается применение следующих видов льгот
Установление необлагаемого минимума
Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога
Понижение налоговых ставок
Освобождение частичное или полное от уплаты налога и сбора отдельных категории плательщиков
Целевые налоговые льготы в форме налоговых кредитов
Изменение сроков платежей отсрочка рассрочка реструктуризация
Вычеты из налоговой базы
Вычеты из налогового оклада.
Дополнительные
Дополнительные элементы не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога но фактически всегда присутствуют при установлении налоговой обязанности в качестве дополнения к основным элементам помогая раскрыть их содержание и определить некоторые особенности основных элементов. Для характеристики обязательных и факультативных элементов налога практически уже были названы некоторые из дополнительных элементов. При знакомстве с определением «налогоплательщики» было затронуто понятие «носитель налога» при определении налоговой ставки использовалось понятие «единица обложения» характеризуя способы уплаты налогов мы прибегли к понятию «налоговый агент» а для характеристики налоговых льгот обратились к понятию «налоговый оклад». Таким образом дополнительные элементы помогают охарактеризовать основные элементы налога и служат для целей анализа налогов и использования их в качестве инструментов налоговой политики.
Носитель налога – физическое или юридическое лицо уплачивающее оклад налога налогоплательщику а не получателю налога.
Налогоплательщик и носитель налога не совпадают тогда когда существуют условия для переложения налога. Классический пример – косвенный налог когда налогоплательщиком является производитель продавец товара а носителем налога – потребитель.
Под единицей налогообложения понимают единицу массы масштаба налогообложения которая используется для количественного выражения налоговой базы. Единица налогообложения может быть денежной национальная денежная единица либо натуральной. Примером денежной единицы налогообложения служит измерение налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогу на добавленную стоимость налогу на доходы физических лиц налогу на имущество организация и др. Примером натуральной единицы измерения налоговой базы могут служить акцизы в которых налоговая база исчисляется как определенное количество товара являющегося подакцизным 1000шт. сигарет 1 литр этилового спирта или пива 1 тонна дизельного топлива.
Налоговые агенты – лица на которые в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет внебюджетный фонд налогов.
Налоговый оклад – сумма налога исчисленная с одного объекта обложения. Налоговый оклад как правило определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Получатель налога – бюджет либо внебюджетный фонд.
Источник налога – доход налогоплательщика носителя налога из которого будет выплачиваться налог. В некоторых случаях могут совпадать объект обложения и источник налога налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. В имущественных налогах объект налогообложения и источник уплаты налога не совпадают. Источником уплаты имущественных налогов могут служить как собственные так и заемные средства привлеченные налогоплательщиком для этой цели. Отделение объекта обложения от источников уплаты имущественных налогов делает их более стабильными и предсказуемыми в качестве источников бюджетных поступлений.

1.4 Классификация налогов и сборов
Как отмечалось ранее развитие практики налогообложения привело к появлению множества видов налогов что сделало необходимым их классификацию т. е. системную группировку налогов по различным признакам. Классификация налогов необходима в научном аспекте для их изучения и в практическом плане для построения рациональной и эффективной налоговой системы. Помимо этого систематизация налогов способствует правильному толкованию налогового законодательства.
Группировка налогов также необходима в целях гармонизации налоговых систем разных стран. Более тридцати лет назад проблема гармонизации косвенных налогов возникла у стран Европейского Союза. Было решено заменить многочисленные налоги с оборота единым налогом на добавленную стоимость. Для выполнения этого решения потребовалось определять какие именно налоги входят в данную группу и подлежат замене.
Изучение трудов экономистов по вопросам налогообложения показывает что в них представлены разные подходы к классификации налогов. Экономическая наука не относится к точным как например химия физика математика. Единую классификационную таблицу налогов построить невозможно но несмотря на имеющиеся отличия можно выделить ряд наиболее характерных признаков по которым в большинстве случаев проводится классификация налогов.
По форме уплаты различают
Натуральные налоги.
Денежные налоги.
На ранних стадиях развития налогообложения налоги часто взимались в натуральной форме дань оброк носили преимущественно натуральную форму хорошо известен продналог введенный в России в1921г. взамен также натурального обложения в форме продразверстки действовавшей в первые годы советской власти в период называемый «военным коммунизмом».
В современных налоговых системах налоги практически всегда имеют денежную форму. В российском налоговом законодательстве денежная форма уплаты налога закреплена в самом определении налога налог – платеж взимаемый в форме отчуждения денежных средств [1 ст. 8] в то же время на практике иногда применялись элементы натуральной формы поставки государству региону местным органам власти и управления учитывались в зачет налогов соответствующего бюджета.
По принадлежности к уровню власти и управления по иерархическому признаку выделяют
Общегосударственные налоги.
Налоги административно-территориальных образований.
В государствах с федеративным устройством выделяют
Федеральные налоги.
Региональные субъектов федерации налоги.
Местные налоги.
В унитарных государствах можно выделить
Общегосударственные налоги.
Местные налоги.
Общегосударственные федеральные налоги вводятся в действие и применяются на основе федерального законодательства.
К федеральным налогам и сборам относятся[1 Статья 13]
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на прибыль организаций
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина.
По региональным и местным налогам соответствующие уровни власти располагают полномочиями по порядку их введения на своих территориях и установлению определенных элементов данных налогов.
К региональным налогам относятся [1 Статья 14 Региональные налоги]
1 Налог на имущество организаций
2 Налог на игорный бизнес
3 Транспортный налог.
К местным налогам и сборам относятся [1 Статья 15]
1 Земельный налог
2 Налог на имущество физических лиц
3 Торговый сбор.
Конкретные полномочия региональных и местных органов в отношении соответствующих уровней налогов отличаются по странам и зависят от налогового законодательства этих стран.
В последние годы появился особый вид налогов – межгосударственные. Например налог в странах ЕС на импортную сельскохозяйственную продукцию средства от которого зачисляются в единый бюджет сообщества.
По субъекту уплаты налогов они подразделяются на налоги взимаемые с
Физических лиц.
Юридических лиц.
Налоги взимаемые с физических лиц[16]
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество
Налоги взимаемые с юридического лица[17]
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на прибыль организации
Единый налог на вмененный доход
Налог на игорный бизнес
Единый сельскохозяйственный налог и т. д.
Нередко в налоговых системах присутствуют налоги плательщиками которых являются как физические так и юридические лица например земельный налог.
По объекту налогообложения различают налоги
Уплачиваемые с доходов налог на прибыль налог на доходы физических лиц
Взимаемые с операций от реализации продукции работ услуг налог на добавленную стоимость акцизы
С имущества налог на имущество организаций налог на имущество физических лиц
Уплачиваемые при пользовании природными ресурсами земельный налог водный налог налог на добычу полезных ископаемых и т.п..
По характеру использования различают налоги
Общие универсальные
Целевые специальные.
Налоги общего назначения обезличены они поступают в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы и используются для покрытия любых предусмотренных расходов бюджетов. Целевые специальные налоги предназначены для формирования источников финансирования определенных расходов. Они могут быть консолидированы объединены в бюджете или поступают в специальные внебюджетные фонды но в любом случае суммы поступлений по этим налогам направляются на заранее определенные цели.
По признаку постоянства продолжительности применения различают
Обыкновенные налоги.
Чрезвычайные налоги.
Обыкновенные налоги не имеют ограничений по срокам применения с момента их введения они применяются в каждом налоговом периоде.
Чрезвычайные налоги вводятся в силу каких-либо чрезвычайных обстоятельств война техногенная катастрофа и т. п. они носят разовый или временный характер и прекращают свое действие с преодолением этих обстоятельств. Например в годы Великой Отечественной войны в нашей стране был введен военный налог 1942г. просуществовавший до 1946г.
Очень распространенной классификацией налогов является их деление на прямые и косвенные.
Такое деление известно с глубокой древности в Римской империи взимались налог с наследства и налог с оборота.
В основе этого деления заложено несколько взаимосвязанных признаков по объекту обложения по способу взимания по «возможности переложения».
Прямые налоги имеют своим объектом доход или имущество налогоплательщика тогда как косвенные налоги взимаются с хозяйственных операций реализация соответствующих товаров работ и услуг ввоз или вывоз за пределы таможенной территории и т. п..
Разница в способе взимания состоит в том что уплата прямых налогов производится налогоплательщиком за счет своих доходов а косвенные взимаются путем включения их в цену товара работ услуг оплачиваемую потребителем. В налоговых отношениях по уплате косвенных налогов участвуют и юридический налогоплательщик – субъект реализующий товары работы услуги стоимость которых он определяет с учетом косвенного налога и носитель налога фактический налогоплательщик – лицо приобретающее эти товары работы и услуги потребитель. Таким образом косвенными налогами экономисты называют налоги на расход на потребление а прямыми – налоги на присвоение и накопление материальных благ.
Прямые налоги подразделяются на
Личные субъективные.
Реальные.
Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика и уплачиваются с действительно полученного им дохода с заработной платы прибыли дивидендов и т. д. а реальными облагается имущество или предполагаемый усредненный доход единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности налог на игорный бизнес. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения.
Среди косвенных налогов выделяются
Индивидуально-косвенные налоги которыми облагаются строго определенные группы товаров акцизы
Универсально-косвенные налоги ими облагаются все или почти все товары работы и услуги НДС
Таможенные пошлины взимаемые с лиц осуществляющих экспортно-импортные операции.
Любая классификация достаточно условна а тем более в сфере налогов где сплетены политические социальные экономические и правовые аспекты. Достаточно сложно выбрать в этих условиях правильные критерии классификации которые можно использовать и которые могут быть верными одновременно и с экономической точки зрения и с точки зрения права. Но классификация налогов необходима для систематизации которая позволяет упорядочить налоги на всех уровнях налоговой системы избежать их дублирования более равномерно распределить налоговое бремя не допускать двойного налогообложения.

1.5 Нормативно-правовое обеспечение учета налогов и сборов
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ О бухгалтерском учете – основополагающий документ нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России. Соответственно вся бухгалтерская система в стране претерпевает значительные изменения что не может не говорить об актуальности данной темы. Как известно в настоящее время в России существует пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета но в реальности используются только четыре уровня.
Таблица 1
Перечень нормативных актов на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Можно сделать вывод о том что учет налогов и сборов регулируется четырьмя уровнями нормативного регулирования бухгалтерского учета. Среди приведенных нормативно-правовых актов наиболее значимыми в данной сфере являются Налоговый Кодекс РФ и учетная политика для целей налогового учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» различные ПБУ приведенные в таблице 1 план счетов помогают реализовать бухгалтерский учет налогов и сборов на предприятии а приказы ФНС призваны систематизировать отчетность предприятий. Тем не менее глубокое знание нормативно-правовой базы учета налогов и сборов позволяет пользоваться льготами предоставляемыми государством и максимально выгодно распоряжаться капиталом.

2. Действующая практика бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
2.1.1 Характеристика исследуемого предприятия
ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» создано и зарегистрировано как юридическое лицо 23 января 2008 года. Имеет Устав самостоятельный баланс расчетные валютные и специальные счета в кредитных учреждениях круглую печать содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.
Общество зарегистрировано по адресу г. Ярославль пр-т Октября д. 93.
Уставный капитал ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» составляет 1000000 рублей. ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» входит в Группу взаимосвязанных организаций головной организацией которой является иностранная компания «ДжиВиЭмЭквипмент Лимитед» JVM EquipmentLimited. Общество контролируется Компанией «ДжиВиЭмЭквипмент Лимитед» JVM EquipmentLimited которой принадлежит 100 уставного капитала организации.
Генеральный директор Общества является его исполнительным органом. Среднесписочная численность работников предприятия 13 человек.
ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» согласно уставу занимается следующими видами деятельности
— Оптовая продажа и техническое обслуживание дорожно-строительного и грузоподъемного оборудования импортного производства
— Сдача вышеуказанной техники в аренду
— Продажа запасных частей и прочих комплектующих для дорожно-строительного и грузоподъемного оборудования.
Согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД предприятию присвоен код основной деятельности 51.62 – Оптовая торговля машинами и оборудованием для строительства.
В настоящее время ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» находится на этапе своего становления и динамичного развития. Но в период экономического спада компания работает только на внутреннем рынке Ярославская Костромская Вологодская и Ивановская области. С момента создания наработан ряд постоянных заказчиков и покупателей предлагаемой строительной техники.
Главный принцип работы компании – стабильность и полнота расчетов по своим обязательствам что способствует возможности заключать новые договоры и осуществлять дальнейшее развитие. Поэтому грамотно составленная учетная политика является одним из залогов успешной деятельности организации.
2.2 Организация и форма бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в ООО «Квинтмади» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденным приказом Минфина России от 23.05.2016 N 149-ФЗ положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 12008 утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н Налоговым кодексом Российской Федерации.
В ООО «Квинтмади» бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и находящегося в его подчинении бухгалтера Рис.2
Рис. 2 – Бухгалтерская служба ООО «Квинтмади».
Основными задачами бухгалтерии являются
Организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Осуществление контроля над сохранением собственности правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.
В обязанности главного бухгалтера входит руководство бухгалтерией грамотная организация бухгалтерского учета формирование учетной политики предприятия формирование бухгалтерской отчетности. Контроль над правильностью выполнения всех учетных операций а также соблюдение сроков уплаты налогов в бюджет также входят в его функции.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону О бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ несет руководитель который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.
ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» является предприятием оптовой торговли с численностью сотрудников 13 человек. Но по уровню среднемесячной выручки отнесено органами Государственной статистики к предприятиям среднего бизнеса. В соответствие с этим а также объемом документооборота ведение учета в организации вверено главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер согласно должностной инструкции ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции предоставление оперативной информации составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Функции по формированию и сбору первичных документов по товарному и материальному учету возложены на контракт-менеджера.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером.
На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета формирования полной и достоверной информации о деятельности имущественном положении Общества необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства за рациональным использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами нормативами и сметами предотвращающих негативное явление в деятельности Общества осуществление строжайшего режима экономии.
Бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.
Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия так и существующих потенциальных конкурентов.
Согласно п. 1.5 учетной политики ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» с 1 января 2009 года организация использует автоматизированную систему бухгалтерского учета «1С Управление Производственным Предприятием 8.1» в которой формируются бухгалтерские регистры с выведением на бумажные носители аналитических расшифровок и или журналов-ордеров и или оборотно-сальдовых ведомостей по месяцам по всем счетам по которым было движение за данный месяц. Организацией проведена большая работа по настройке данного программного обеспечения под особенности производственно-хозяйственной деятельности. Обслуживание программного обеспечения а также компьютерного оборудования производится системными администраторами компании-учредителя.

2.3 Основные организационно-технические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета
Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета связана с тем что ст. 313 главы 25 части второй Налогового Кодекса РФ далее – НК РФ введено понятие налогового учета [1].
Целью налогового учета является формирование полной и дос-товерной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налоговых обязательств.
Обязательность разработки учетной политики для целей налогообложения определена положениями Налогового Кодекса РФ регламентирующими порядок исчисления отдельных видов налогов поскольку[14 с.17]
Порядок ведения налогового учета не может определяться элементами учетной политики для целей бухгалтерского учета
Налоговое законодательство содержит ряд норм позволяющих налогоплательщику производить выбор из нескольких возможных вариантов или устанавливать конкретные методы начисления налога в случае если закон содержит общие нормы
Налоговое законодательство не всегда определяет подробную методику применения тех или иных способов ведения налогового учета
Несовершенство налогового законодательства наличие в нем противоречивых и не однозначно трактуемых норм приводят к необходимости выбора налогоплательщиком определенной позиции по данному вопросу и применяемого способа налогового учета.
Ст. 313 НК РФ установлено что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения утверждаемой соответствую¬щим приказом распоряжением руководителя [1].
Таким образом на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела – учетная политика для целей налогообложения.
Учетная политика и рабочий план счетов для целей налогового учета Приложения 1 2 формируется организацией исходя из требования НК РФ [1] в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать
-Порядок формирования суммы доходов и расходов
-Порядок определения доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом отчетном периоде
-Сумму остатков расходов убытков подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах
-Порядок формирования сумм создаваемых резервов
-Сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Допущения и требования которых обязан придерживаться налогоплательщик при формировании учетной политики для целей налогообложения налоговым законодательством не установлены. В этом случае необходимо руководствоваться положениями ПБУ 12008 так как они основаны на общих правовых и экономических категориях присущих любому виду учета [5].
Для четкой организации налогового учета необходимо проведение следующих мероприятий
Уточнение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью перераспределения обязанностей таким образом чтобы обеспечить правильное и оперативное ведение налогового учета
Назначение лиц ответственных за ведение налогового учета за своевременность и правильность представления данных необходимых для ведения налогового учета а также определения обязанностей руководителей подразделений и служб смежных с бухгалтерией
Уточнение и при необходимости переработка существующих графиков документооборота принятого в организации.
Идеальной можно считать такую систему обработки информации для налогового учета когда она обеспечивает автоматическое формирование налоговой отчетности. Например автоматически рассчитали налог на прибыль автоматически напечатали налоговые декларации по месту нахождения обособленных подразделений и платежные поручения на уплату налога в соответствующие бюджеты.
Если автоматизированную подготовку деклараций и платежных документов сформировать не удается следует организовать работу по контролю за правильностью составления документов т.е. организовать такой технологический процесс разработать средства и методы контроля который исключал бы возникновение ошибок в отчетных документах. Например целесообразно разрабатывать таблицы увязок показателей как внутри деклараций так и между идентичными показателями используемыми для расчета разных налогов.
Технология обработки информации по налоговому учету включает в себя описание процесса сбора накопления и рассылки налоговой информации а также ее обработки. Здесь важна не только правильность самого алгоритма обработки но и точность расчетов например при большом количестве обособленных подразделений возможны ошибки расчета доли налога на прибыль за счет простого округления.
Следующим этапом разработки организационных аспектов учетной политики является определение элементов налогового учета и связанных с этим мероприятий.
При этом систему налогового учета организации по отдельным видам налогов необходимо организовать исходя из принципов самостоятельности последовательности документирования непрерывности исправления учетных данных и принципа согласованности.
Элементами налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом РФ являются [1]
— Первичные учетные документы
— Аналитические регистры налогового учета
— Расчет налоговой базы.
Под первичными учетными документами понимаются документы используемые в бухгалтерском учете. Перечень форм таких докумен¬тов устанавливается в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Но предполагается что для организа¬ции налогового учета в бухгалтерии необходимо оформить еще один первичный документ — бухгалтерскую справку.
Расчет налоговой базы производится в налоговых декларациях формы которых утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и являются едиными для всех налогоплательщиков. В учетной политике достаточно определить сроки составления таких расчетов и лиц по должностям ответственных за составление расчетов.
Из трех элементов налогового учета наибольшее внимание следует уделить второму — аналитическим регистрам налогового учета. Это связано с тем что централизованная разработка форм такого учета Налоговым Кодексом РФ не предусматривается. Все работы связанные с разработкой форм аналитического учета ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства учитываются отраслевые и технологические особенности процессов производства и реализации продукции работ услуг а также специфика документооборота используемого организацией.
Требованиям по составлению аналитических регистров бухгал-терского учета в НК РФ посвящена отдельная статья 314. В соответствии с этой статьей аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ без распределения отражения по счетам бухгалтерского учета [1].
Обязательными реквизитами которые должны содержаться В формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы являются
-Наименование регистра
-Период дата составления
-Измерители операции в натуральном если это возможно и в денежном выражении
-Наименование хозяйственных операций
-Подпись расшифровка подписи лица ответственного за составление указанных регистров.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях в электронном виде и или любых машинных носителях. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица составившие и подписавшие их.
Схема организации налогового учета ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» представлена на Рисунке 3.
В целях исчисления НДС должны быть сформированы как минимум два регистра Книга покупок и Книга продаж. Формы этих регистров законодательно установлены. А вот в целях исчисления налога на прибыль система налоговых регистров и их формы организацией разрабатываются самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета т.е. они применяются последовательно от одного налогового периода к другому.
Таким образом данные налогового учета — это данные которые учитываются в разработочных таблицах справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика группирующих информацию об объектах налогообложения.

2.4 Основные методические аспекты налогового учета
2.4.1 Налог на добавленную стоимость
Как отмечалось ранее необходимость учетной политики для целей налогообложения обусловлена введением в действие 21 и 25 глав Налогового Кодекса. Составляемая организацией налоговая отчетность должна давать четкое представление о величине налоговых обязательств налогоплательщика и их обоснование.
В целом под налоговой отчетностью следует понимать единую систему данных об элементах налоговых обязательств а также сведений обосновывающих и или подтверждающих значения показателей отдельных элементов налоговых обязательств налогоплательщиков составляемую на основе данных бухгалтерского и налогового учета по установленным формам и представляемую в установленном порядке в налоговые органы [14 с. 26].
В связи с этим в методическом разделе учетной политики отражается прежде всего выбранный организацией вариант налогового учета в случае если законодательство предполагает наличие таких вариантов. Также в учетной политике для целей налогового учета целесообразно отразить элементы не имеющие вариантов но имеющие существенное значение для организации налогового учета. Последнее обусловлено необходимостью обеспечения единообразных подходов к ведению учета независимо от случайных факторов изменение технологии обработки информации появление новых видов деятельности организации смена работников и т.п..
Таким образом рационально построить данный раздел учетной политики как это и сделано исследуемой организацией в разрезе налогов ею уплачиваемых.
Изменение принятого порядка учета отдельных хозяйственных операций и или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В первую очередь в данном разделе налоговой учетной политики организации следует указать признается ли она плательщиком налога на добавленную стоимость.
Согласно ст. 154 Налогового Кодекса РФ налоговая база для НДС определяется как стоимость реализуемых товаров работ услуг исчисленная исходя из цен определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них налога [1].
В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы если иное не предусмотрено п.п. 3 7-11 13-15 данной статьи является наиболее ранняя из следующих дат [1]
День отгрузки передачи товаров работ услуг имущественных прав
День оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ оказания услуг передачи имущественных прав.
При одновременном осуществлении облагаемых НДС операций и операций освобожденных от налогообложения в налоговой политике налогоплательщику необходимо прописать порядок ведения раздельного учета налогооблагаемых операций и операций осуществляемых в льготном налоговом режиме.
ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» согласно действующему законодательству и осуществляемому виду деятельности начисляет налог по ставке из расчета 18 процентов.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. от 26.12.2011 N 1137 ред. от 29.11.2014 О формах и правилах заполнения ведения документов применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров работ услуг имущественных прав как облагаемых так и не облагаемых НДС составляют [12]
Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур
Счета-фактуры
Книги покупок
Книги продаж.
В целях правильности исчисления НДС и во избежание налоговых санкций особое внимание организации необходимо уделять документам по данному налогу.
Кроме того сумма НДС по реализуемым товарам работам услугам должна быть выделена отдельной строкой
В расчетных документах поручениях требованиях реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива приходных кассовых ордерах
В первичных учетных документах счетах счетах-фактурах накладных актах выполненных работ и т.д. в других документах на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках предварительной оплате авансах расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.
При отгрузке продукции товаров оказании услуг выполнении работ не облагаемых налогом перечисленные выше документы выписываются без выделения НДС и на них делается надпись «Без налога НДС».
Счет-фактура является документом служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров работ услуг имущественных прав включая комиссионера агента которые осуществляют реализацию товаров работ услуг имущественных прав от своего имени сумм налога к вычету в порядке предусмотренном НК РФ Приложение 3. По счетам-фактурам составленным и выставленным с нарушением порядка установленного ст. 169 НК РФ НДС предъявленный покупателю продавцом не принимается к вычету или возмещению.
В счете-фактуре в числе прочих обязательных реквизитов должны присутствовать адреса продавца и покупателя Приложение 3. Реквизиты должны быть идентичны тем которые отражены в их учредительных документах.
Поставщик товаров работ услуг выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров выполнения работ оказания услуг.
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты составления.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером или ответственными лицами назначенными соответствующим приказом.
Пример расчета НДС при реализации товаров работ услуг ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» представлен в Таблице 2[12 с. 77]
Таблица 2
Пример расчета налога на добавленную стоимость по объекту основных средств JCBROBOT 160 Колесный мини-погрузчик
В целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы при реализации передачи товара работ услуг организацией признается дата отгрузки передачи товара работ услуг и предъявления покупателю расчетных документов.
Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально в соответствии со ст. 174 НК РФ.
Учетной политикой для целей налогообложения организации также утвержден следующий порядок нумерации составления и оформления счетов-фактур а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров выполнении работ оказании услуг в том числе через структурные подразделения
Нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания номеров в целом по организации
Составление и оформление счетов-фактур осуществляется в отношении всех случаев реализации.
Ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж осуществляется в отношении всех выставленных счетов-фактур.
Должностные лица имеющие право подписи на счетах-фактурах утверждаются приказом Генерального директора.
В случаях перечисления аванса предоплаты организация может принять НДС исчисленный продавцом с этой суммы к вычету но ввиду определенных технических сложностей пользоваться правом предоставленным п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ в 2016 году организация не планирует.
Общество имеет право все предъявленные ему в налоговом периоде суммы НДС принять к вычету но только если доля совокупных расходов на производство товаров работ услуг операции по реализации которых не подлежат налогообложению не превышает 5 общей величины совокупных расходов на производство [1].
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций связанных с НДС предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам основным средствам нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам нематериальным активам и материально производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС учтенная на счете 19 списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» при производственном использовании
• учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды 29 91 86 — при использовании на непроизводственные нужды
• 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам нематериальным активам иному имуществу а также по товарам и материальным ресурсам работам услугам подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций освобожденных от налога списывают в дебет счетов учета затрат на производство 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» идр. а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.
В ст. 170 НК РФ прописаны случаи восстановления НДС
• При передаче имущества нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный складочный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых фондов в паевые фонды кооперативов
• При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы и др.
При продаже продукции или другого имущества с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат
а День отгрузки передачи товаров работ услуг имущественных прав
б День оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ оказания услуг передачи имущественных прав.
Начисление НДС по реализованной продукции товарам работам и услугам отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы НДС начисленные по проданному имуществу кроме готовой продукции и товаров отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.
Суммы НДС начисленные по полученным авансовым платежам оформляются бухгалтерской записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и кредиторами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68.
Таблица 7
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчётов с бюджетом по НДС
Рис.4 – Схема документооборота по налогу на добавленную стоимость

2.4.2 Налог на имущество
Налог на имущество является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта РФ в котором введен соответствующий региональный закон.
Налоговая база по налогу на имущество организаций формируется на основании данных бухгалтерского учета. Так п. 1 ст. 374 НК РФ установлено что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Кроме того сумма налога на имущество организаций в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов связанных с производством и реализацией. Таким образом неверное отражение в бухгалтерском учете остаточной стоимости основных средств ведет не только к искажению суммы налога на имущество но и налога на прибыль организаций.
Поскольку относятся к категории основных средств то объекты ОС учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 т.е. приобретенные специально для сдачи в аренду либо в лизинг также являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового Кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения.
Среднегодовая средняя стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения за налоговый отчетный период рассчитывается как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового отчетного периода и 1-е число следующего за налоговым отчетным периодом месяца на количество месяцев в налоговом отчетном периоде увеличенное на единицу.
В свою очередь остаточная стоимость имущества основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой накопленной амортизации по этому объекту основных средств.
Организации при расчете среднегодовой стоимости имущества следует использовать данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 31 декабря текущего налогового периода а не на 1 января следующего года.
Для расчета налога на имущество организаций принимаются остатки по счетам 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств».
Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ в пределах максимальной предусмотренной НК РФ ставки 22 [1]. При этом в зависимости от категорий налогоплательщиков и или имущества признаваемого объектом налогообложения могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки например в отношении отдельных видов основных средств видов движимого и недвижимого имущества.
Пример расчета налога на имущество ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» представлен в Таблице 8
Таблица 8
Пример расчета налога на имущество ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» за 2015 год
Операции по начислению сумм данного налога отражаются на счете 68.03 «Налог на имущество» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется в налоговые органы
По месту нахождения российской организации
По месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство
По месту нахождения обособленного подразделения российской организации имеющего отдельный баланс
По месту нахождения недвижимого имущества.
Декларация заполняется только в отношении имущества являющегося объектом налогообложения в сроки установленные НК РФ.
Учет амортизируемого имущества
В соответствии с положениями налогового законодательства амортизируемым имуществом ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» стоимость которого погашается путем начисления амортизации признаются следующие активы
— Находящиеся у налогоплательщика на праве собственности
— Используемые для извлечения дохода
— По сроком полезного использования более 12 мес.
— С первоначальной стоимостью более 100 000 руб. [1 ст. 256].
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ оказания услуг или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется в виде суммы расходов на его приобретение сооружение изготовление доставку и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Срок полезного использования основного средства в налоговом учете организация устанавливает самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом классификации основных средств утверждаемой Правительством РФ [1 п. 1 ст. 258 19].
В целях применения гл. 25 НК РФ налогоплательщики для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов вправе выбрать один из двух методов линейный или нелинейный.
С 2009 г. допускается изменять выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом организация может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
С 1 января 2006 года организации имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного налогового периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10 первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Аналогичный порядок предусмотрен и для затрат на достройку дооборудование модернизацию реконструкцию техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. При приобретении основных средств в бухгалтерском учете формируется первоначальная стоимость и от нее начисляется амортизация. В налоговом учете амортизационная премия в размере до 10 первоначальной стоимости списывается на расход одномоментно а амортизация начисляется на оставшуюся часть.
Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ пер «О внесении изменений в часть первую часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п. 9 ст. 258 НК РФ расширена сфера применения амортизационной премии. В отношении основных средств третьей — седьмой амортизационных групп организациям предоставляется право применения амортизационной премии в размере не более 30 первоначальной стоимости а также расходов которые понесены организацией в случаях достройки дооборудования реконструкции модернизации технического перевооружения частичной ликвидации основных средств данных групп.
В Налоговом Кодексе РФ установлен порядок применения повышающих понижающих коэффициентов к норме амортизации [1 ст. 259.3]. С 2009 г. организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент но не выше 2 в отношении отдельных объектов амортизируемого имущества.
Организации могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств являющихся предметом договора финансовой аренды договора лизинга налогоплательщиков у которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора финансовой аренды договора лизинга. С 2009 г. этот коэффициент не применяется при любом методе начисления амортизации основных средств — объектам лизинга относящимся к первой — третьей амортизационным группам по основным средствам используемым исключительно в научно-технической деятельности.
Кроме того с 1 января 2009 г. понижающий коэффициент 05 применяемый ранее к дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам исключен из НК РФ.
ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» для налогового учета амортизируемого имущества установлены следующие правила
— Установить линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества.
— Имущество стоимостью менее 100 000 рублей учитывать в числе материальных расходов и списывать на затраты единовременно.
— Признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей.
П. 5.6 учетной политики ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» установлено что для целей налогообложения прибыли в отношении объектов основных средств бывших в употреблении и полученных в виде вклада в уставный складочный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования установленного предыдущим собственником этих основных средств уменьшенного на количество лет месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником Приложение 1. Налоговый учет доходов и расходов по операциям с амортизируемым имуществом ведется пообъектно [1 ст. 323].
Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд налоговых льгот перечень имущества не признаваемого объектами налогообложения а также перечень организаций и имущества освобождаемых от налогообложения.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68.

Таблица 9
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчётов с бюджетом по налогу на имущество
Рис.5 – Схема документооборота учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество в ООО Квинтмади

2.4.3 Налог на прибыль
Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор метода признания доходов и расходов.
В соответствии со ст. 271 Налогового Кодекса РФ при методе начисления утвержденном в учетной политике ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном налоговом периоде в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.
Для целей налогообложения прибыли сумма прямых расходов осуществленных в отчетном налоговом периоде при реализации товаров в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из начисленных сумм. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска приходящимся на каждый отчетный период.
Начисление подлежащих получению или уплате сумм процентов по договорам займа кредитным договорам банковского счета банковского вклада по ценным бумагам и иным долговым обязательствам производится в соответствии с условиями договора. Если условиями договора период начисления процентов не урегулирован начисление процентов необходимо осуществлять ежемесячно.
Проценты по займам кредитам и прочим долговым обязательствам подлежат отражению в составе внереализационных расходов вне зависимости от того на какие цели получен заем кредит на пополнение недостатка оборотных средств или на приобретение основных средств.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ предусмотрены два способа расчета предельной суммы процентов признаваемой расходом [1].
Расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 5.18 учетной политики организации не формируются следующие резервы Приложение 1
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год
Резерв по сомнительным долгам.
Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию для целей налогообложения прибыли учитываются в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Представительские расходы включаются в состав расходов в фактических размерах но не более 4 от расходов на оплату труда отчетного периода.
Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли перечисленные в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ признаются в фактических размерах остальные расходы на рекламу — в размере не более 1 выручки от реализации для целей налогообложения прибыли рассчитанной согласно ст. 249 Налогового кодекса РФ [1].
Лимит взносов по договорам добровольного медицинского страхования которые можно признать в налоговом учете отчетного периода составляет 6 от фонда оплаты труда.
Пример расчета налога на прибыль ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» представлен в Таблице 10
Таблица 10
Пример расчета налога на прибыль ООО «КВИНТМАДИ Ярославль» за 2015 год
Налог на прибыль за 2015 год не начисляется так как в отчетном году получен убыток
Правила формирования информации о расчетах налога на прибыль и порядок ее раскрытия в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 1802. Данное ПБУ применяется организациями признаваемыми плательщиками налога на прибыль кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Оно может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.
ПБУ 1802 в учетную практику введено 10 новых показателей каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог
• Постоянные разницы
• Временные разницы
• Постоянные налоговые обязательства
• Постоянные налоговые активы
• Отложенный налог на прибыль
• Отложенные налоговые активы
• Отложенные налоговые обязательства
• Условный доход
• Условный расход
• Текущий налог на прибыль.
Учет постоянных разниц временных разниц и постоянных налоговых обязательств активов.
Постоянные разницы — это доходы и расходы
а Формирующие бухгалтерскую прибыль убыток отчетного периода но не учитываемые при определении налоговой прибыли убытка отчетного и последующих отчетных периодов
б Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода но не признаваемые при определении бухгалтерской прибыли убытка отчетного и последующих отчетных периодов.
К доходам и расходам группы «а» относят
• Суммы превышения фактических расходов отражаемых в бухгалтерском учете над расходами по нормам принимаемым для целей налогообложения по представительским расходам расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы процентам по займам и кредитам
• Расходы по безвозмездной передаче имущества
• Убыток перенесенный на будущее но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения
• Доходы не учитываемые при определении налоговой базы на прибыль в соответствии со ст. 251 НК РФ
• Другие виды постоянных разниц.
К доходам и расходам группы «б» можно отнести суммы недополученного дохода при продаже товаров по пониженной цене более чем на 20 ниже обычного уровня цен.
Постоянные разницы обусловливают возникновение постоянных налоговых обязательств и налоговых активов.
Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки» дебетуется данный субсчет и кредитуется счет 68 «Расчеты с бюджетом».
Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Сумма постоянного налогового актива также определяется умножением постоянной разницы на ставку по налогу на прибыль. Постоянные налоговые активы уменьшают налог на прибыль в отчетном периоде и оформляются бухгалтерской записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99.
Временные разницы и отложенный налог на прибыль. Временные разницы — это доходы и расходы которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль — это сумма которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на
• Вычитаемые временные разницы
• Налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях
• При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете
• При разных способах признания коммерческих и управленческих расходов
• При наличии убытка перенесенного на будущее
• По кредиторской задолженности за приобретенные товары работы услуги в организациях признающих для целей налогообложения доходы и расходы кассовым методом а в бухгалтерском учете — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности
• Других случаях.
При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации исчисленную в налоговом учете.
Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу а в налоговом учете — постепенно.
Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары работы услуги может возникнуть у организаций признающих доходы и расходы различными методами.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль который должен увеличить сумму налога на прибыль подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают при
• Использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше чем в налоговом учете
• Признании выручки от продажи продукции товаров работ услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода а также признании процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности а для целей налогообложения — по кассовому методу
• Применении различных правил отражения процентов уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств кредитов займов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения
• Прочих аналогичных случаях.
Данные о постоянных и временных разницах формируются в бухгалтерском учете или на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета или в ином порядке определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств в оценке которых возникла временная разница.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам за исключением временных разниц по которым существует вероятность того что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив увеличивающий величину условного расхода дохода отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода дохода отчетного периода.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.
При выбытии активов по которым начислены отложенные налоговые активы они списываются в сумме на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов.
Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль но существует вероятность ее появления в последующих отчетных периодах то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц возникших в отчетном периоде на установленную ставку налога на прибыль.
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью
Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты но налогу на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства по которому оно было начислено списывается в сумме на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли непокрытого убытка.
Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Условный расход доход и текущий налог на прибыль. Расчет текущего налога на прибыль. Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытка исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета. Величину условного расхода или дохода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99 субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения. Определяется он исходя из величины условного расхода условного дохода скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства актива увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль
• На основе данных сформированных в бухгалтерском учете
• На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
При любом способе величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Выбранный способ определения величины текущего налога на прибыль указывается в учетной политике организации.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других счетов по учету денежных средств в дебет счета 68.04.
Таблица 11
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Рис.6 – Схема документооборота по учету налога на прибыль

Заключение

Список литературы
I. Нормативно-правовые акты
1.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 года N 146-ФЗ ред. от 28.12.2016 справочная система Консультант Плюс.
2. Налогового кодекса Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 года 117-ФЗ ред. от 28.12.2016 справочная система Консультант Плюс.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 402-ФЗ ред. от 23.05.2016 «О бухгалтерском учете» справочная система Консультант Плюс.
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 года 34н ред. От 24.12.2010 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» справочная система Консультант Плюс.
5. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 года 106н ред. от 06.04.15 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 12008» справочная система Консультант Плюс.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль организацией» ПБУ 1802 от 19.11.2002 N 114н ред. От 24.12.2010 справочная система Консультант Плюс.
13. Черник Д.Г. Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение учебник для бакалавровпод ред. Д. Г. Черника. – М. Юрайт 2013. – 393 с.
14. Шувалова Е.Б. Сапелкина А.А. Налоговый учет и отчетность Хрестоматия — М. Изд. Центр ЕАОИ. 2012 – 256 с.
15. Щепотьев А.В. Яшин С.А. Налоги и налогообложение учеб. пособие А.В. Щепотьев С.А. Яшин. – Тула НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики» 2011 . – 161 с.
III. Сетевые ресурсы